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      準確歸集研發費用 合規進行加計扣除

      發布時間:2023/01/03  來源:福建電機電器網  作者:Guo   瀏覽:

       歲末年初,梳理研發費用歸集情況,統計研發費用加計扣除基數,是許多企業都在進行的一項重要工作。筆者在實踐中發現,對于研發費用的歸集,一些企業尚未實現精準把握,需要及時填補政策理解的“空白地帶”。

      外聘研發人員:留存合同等相關資料

      人員人工費用,是企業自行研發項目中必不可少的費用。

      《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號,以下簡稱“40號公告”)規定,人員人工費用,指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

      據此,外聘研發人員的勞務費用,是可以參與加計扣除的。也就是說,企業如果通過勞務派遣方式,外聘研發人員參與研發活動,相應的工資薪金無論是由企業直接支付給外聘研發人員,還是先支付給勞務派遣公司,再由勞務派遣公司支付給外聘研發人員,均可計入加計扣除基數。

      在這種情況下,企業務必注意保留簽訂的勞務用工協議(合同)、取得的勞務費發票、參加研發活動的考勤記錄(工時記錄)。同時還要注意,勞務用工協議(合同)中注明的工作范圍,要和研發活動相關。如果工資薪金由勞務派遣公司支付給外聘研發人員,應及時向勞務派遣公司索要實際支付的憑據。

      委托外部研發:區分設計費與委托研發費

      企業研發活動中,委托科研院校完成部分工作的情況比較常見。不過,委托支出究竟是設計費還是委托外部研發費用,卻是許多企業容易判斷錯誤的問題。值得注意的是,與研發項目相關的設計費,可以按實際發生額的100%,計入加計扣除基數;但是,委托外部研發費用,按實際發生額的80%計入加計扣除基數。結合筆者的經驗來看,具體判斷時,可以結合合同約定內容等細節來分析。

      一方面,看簽訂的是技術服務合同還是技術開發合同。技術服務合同,是受托方依托自身掌握的成熟技術,可以為多個客戶重復提供相同的服務而簽訂的合同。如果簽訂的是技術服務合同,相應支出應作為設計費核算。技術開發合同,則是受托方自身也沒有成熟的技術,接受委托后,需要投入人力、物力,根據委托方的需求進行研究開發,然后將技術成果提交給委托方而簽訂的合同。此時,發生的支出,應作為委托外部研發費用核算。

      另一方面,看技術成果所有權的約定條款。如果合同中約定,由受托方運用已掌握的技術為委托方提供技術服務,不需要約定有關知識產權的歸屬條款,或明確約定知識產權屬于受托方所有,在這種情況下,委托方發生的相應支出,應屬于設計費;如果合同中設置了約定技術開發過程中形成科技成果所有權的歸屬條款,而且約定科技成果所有權歸委托方部分或全部擁有,那么,委托方發生的支出屬于委托外部研發費用。

      租賃特種施工設備:分析業務實質很關鍵

      實務中,一些企業開展研發活動,需要租賃特種施工設備,并由對方配備操作人員。在這種情況下,企業發生的租賃費究竟能否計入研發費用加計扣除基數,關鍵看業務實質。

      增值稅處理方面,根據《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第十六條規定,納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務”繳納增值稅。因此,針對企業因研發需要租入特種施工設備,并由出租方配備操作人員的業務,出租方通常會依據增值稅規定向承租方開具“建筑服務”發票。由此,企業因租賃設備所支付的費用,在發票上體現為“建筑服務”。

      從業務實質進行分析,租賃配備操作人員的特種施工設備屬于租賃業務,符合《中華人民共和國民法典》《企業會計準則第21號——租賃》對“租賃”業務的定義,即將租賃物的使用權交付承租方,由承租方支付租金。而且該業務不涉及融資行為,屬于“經營性租賃”業務。租賃合同生效后,所租賃施工設備使用權的行使,是由承租方研發項目組根據項目需要進行安排的,什么時候使用幾臺設備、完成什么任務、完成標準為何,均需承租方下達指令來完成。出租方的權利僅僅是根據租賃合同約定方法與承租方進行結算,收取租賃費。

      從稅收政策角度分析,財稅〔2016〕140號文件所規定的“建筑服務”,屬于增值稅的口徑,而研發費用加計扣除是企業所得稅的優惠事項,不能因增值稅認定為“建筑服務”,企業所得稅處理時也直接將其認定為“建筑服務”。

      企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。這里的“費用”,是包含租賃費的。企業所得稅法實施條例第四十七條明確規定,以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。也就是說,從企業所得稅角度來講,企業所得稅法實施條例和40號公告中,都將“經營性租賃”發生的支出,確認為租賃費而不是建筑服務費。

      綜上所述,筆者認為,納稅人因研發項目需要租賃特種施工設備并由對方配備操作人員,所發生的費用,雖然形式上取得的是“建筑服務”發票,但實質上仍屬于租賃費用的范疇,應可以計入加計扣除基數,參與研發費用加計扣除。

      在實務中,也有觀點認為,由于相應的發票品目為“建筑服務”,企業發生的相關費用,不能計入加計扣除基數。為了防范涉稅風險,建議企業在實際租賃設備、器具前,提前做好相關研判,并及時與主管稅務機關溝通。

      來源:中國稅務報

      作者:張建成

      [作者單位:中匯開來(河南)稅務師事務所有限公司]

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